1. Учет уставного капитала

2. Учет расчетов с учредителями и собственных акций (долей)

3. Учет добавочного капитала

4. Учет резервного капитала и целевого финансирования

1. Учет уставного капитала

Собственный капитал организации представляет собой всю совокупность ее собственных средств, полученных из различных источников или созданных в процессе хозяйственной деятельности. Он состоит в основном из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли. Каждая составная часть собственного капитала выступает независимым объектом учета. Основу собственного капитала организации составляет уставный капитал, зафиксированный в уставных учредительных документах.

Вновь созданная организация может начать свою уставную деятельность только при наличии первоначального капитала, который формируется за счет взносов учредителей. В уставный капитал организации могут быть внесены денежные средства, основные средства, нематериальные активы, материалы, ценные бумаги, имущественные права. Самый распространенный способ формирования уставного капитала - внесение денежных средств.

В государственных организациях собственный капитал образуется за счет выделенных ему государством основных и оборотных средств. Коммерческие организации образуют свой капитал за счет вкладов учредителей (собственников) в денежном выражении в имущество создаваемой организации для обеспечения ее деятельности в размерах, определяемых учредительными документами. Величина уставного капитала является показателем деятельности организации, она показывает, что у организации есть соответствующие гарантии. Это очень важно для кредиторов, инвесторов, а также для партнеров, работников и других участников деятельности организации.

В зависимости от организационно-правовой формы организации различают следующие виды уставного капитала:

паевой или неделимый фонд - в производственном кооперативе (артели);

складочный капитал - в полном товариществе и товариществе на вере;

уставный капитал - в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью;

уставный фонд - в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.

Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал". Это пассивный счет, предназначенный для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по этому счету производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения или уменьшения капитала после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации коммерческой организации на сумму уставного капитала, предусмотренного учредительными документами, производится запись:

Дт 75/1 Кт 80 начислена задолженность участникам (учредителям) по вкладам в уставный капитал

Фактическое поступление вкладов учредителей отражается:

1. на стоимость внесенных в счет вклада зданий, сооружений, машин, оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам:

Дт 08/4 Кт 75/1

Дт 01 Кт 08/4

2. на стоимость внесенных в счет вкладов имущественных прав на землю, объекты, интеллектуальную стоимость и т.д.:

Дт 08/5 Кт 75/1

Дт 04 Кт 08/5

3. на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и иных материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам:

Дт 10 Кт 75/1

4. на сумму денежных средств в отечественной и иностранных валютах, внесенных участниками:

Дт 50,51,52 Кт 75/1

5. Дебету других счетов - на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.

После государственной регистрации некоммерческой организации на сумму уставного капитала кредитуется счет 80 "Уставный капитал" и дебетуются счета по учету средств, выделенных этой организации:

01 "Основные средства" (на стоимость выделенных основных средств);

10 "Материалы" (на стоимость собственных запасов, оборотных средств);

51 "Расчетный счет" (на величину выделенных безналичных денежных средств) и другие счета.

Кредитовый остаток на счете 80 "Уставный капитал" отражает сумму зарегистрированного уставного капитала. Оборот по кредиту характеризует сумму его увеличения на законных основаниях, а оборот по дебету - уменьшение уставного капитала при выходе из состава организации ее участников (учредителей) и по другим причинам.

Аналитический учет на счете 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Аналитический учет по видам акций производится отдельно по обыкновенным и привилегированным акциям.

Аналитический учет на счете 80 в разрезе акционеров призван решать следующие задачи:

учет и точное подтверждение прав собственников (в том числе при их смене) на ценные бумаги;

получение информации о лицах, которые вправе требовать от акционерного общества исполнения обязательств по выпущенным ценным бумагам. С этой целью организуется ведение реестра непосредственно акционерным обществом или с помощью привлеченных для этого специалистов профессиональной организации.

Согласно Федеральному закону от 26 декабря 1995 г. № 208- ФЗ "Об акционерных обществах" уставный капитал общества может быть увеличен двумя способами: или путем увеличения номинальной стоимости акций, или путем размещения дополнительных акций.

Уставный капитал акционерного общества может быть уменьшен путем сокращения общего количества акций, в том числе за счет приобретения (выкупа) акций у акционеров и их последующего аннулирования, а также путем уменьшения номинальной стоимости акций.

Основанием для аналитического учета служат учредительные документы, акты приема-передачи основных средств и нематериальных активов, счета-фактуры и акты оценки вносимого имущества, платежные поручения, приходные кассовые ордера и т.д.

Счет 80 применяется также для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 называется "Вклады товарищей". Стоимость имущества, внесенного товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, отражается по дебету счетов учета имущества в той или иной форме (01 "Основные средства" и 51 "Расчетные счета" и т.д.) в корреспонденции с кредитом счета 80 "Вклады товарищей".

При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

В процессе хозяйственной деятельности уставный капитал общества может быть изменен по решению собрания собственников (общего собрания акционеров общества) либо, если это оговорено уставом общества, советом директоров общества после государственной регистрации в новой его величины. Увеличение от­ражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" с дебетованием счетов учета источников его возрастания:

83 "Добавочный капитал";

84 "Нераспределенная прибыль";

75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" и др.

Уменьшение уставного капитала отражается:

1. Дт 80 Кт 75/1 при выходе учредителей (участников) из организации

2. При выкупе акционерным или иным обществом у акционера (участника) принадлежащих ему акций в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делают запись:

Дт 81 Кт 51, 50

Одновременно уменьшается уставный капитал на сумму выкупленных акций акционерного общества с их последующим аннулированием.

Собственный капитал – это основной источник финансирования деятельности компании, если, конечно, помимо него фирма не привлекает заемные средства. К категории собственного капитала организации относится уставный, добавочный и резервный капитал, а также нераспределенная прибыль. Бухгалтерский учет собственного капитала осуществляется на отдельных счетах согласно плану счетов бухучета.

Бухучет уставного капитала

Самая первая проводка, которая отражается в учете вновь созданной компании, - формирование уставного капитала: дебет 75 – кредит 80. Сумма по данной проводке должна соответствовать размеру УК, заявленному в уставе. Остаток по счету 80 так и будет оставаться неизменным, конечно, если компания не решит изменить сам размер собственного уставного капитала, например, не привлечет в свой состав новых учредителей с увеличением суммы УК. В дебете 75-го счета отражается задолженность по оплате уставного капитала учредителями. В большинстве случаев собственники организации расплачиваются по данной задолженности денежными средствами, однако, если это допускается уставом, оплачивать долю в УК фирмы можно имуществом. Таким образом, задолженность учредителей погашается соответствующей записью по кредиту счета 75 в корреспонденции с дебетом таких счетов, как 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», и так далее.

Аналитический учет уставного капитала в данном случае будет представлять из себя детальную информацию по счету 80: состав учредителей, возможные изменения уставного капитала, даты на которые имели место данные события.

Добавочный капитал

Бухгалтерский учет собственного капитала организации в части капитала добавочного ведется на счете 83 : в кредит счета вносятся записи в случае его увеличения и в дебет – в случае его уменьшения. Образуется добавочный капитал за счет стоимости имущества, внесенного учредителями или акционерами, сверх зарегистрированного уставного капитала, либо же в результате дооценки имущества на балансе. Кроме того в качестве добавочного капитала может выступать безвозмездно полученное имущество. Использование добавочного капитала также строго ограничено: расходуется он на погашение выявленной уценки внеоборотных активов, в целях увеличения уставного капитала фирмы или при распределении этих сумм между собственниками компании.

Синтетический учет добавочного капитала – это общие данные по счету 83. Аналитические данные представляют собой информацию об источниках формирования средств и направлений, в которых они используются.

Резервный капитал

Бухгалтерский учет собственного резервного капитала ведется по счету 82 Плана счетов бухгалтерского учета . Данный вид собственного капитала предназначен исключительно для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций. Создание фонда резервного капитала обязательно для всех акционерных обществ, общества же с ограниченной ответственностью могут делать это в добровольном порядке.

Формируется такой капитал за счет чистой прибыли, то есть бухгалтерский учет собственного капитала организации в части создания резервного капитала предполагает проводку: дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - кредит 82 «Резервный капитал». Зеркальная запись делается, если резервный капитал используется на покрытие убытков.

Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток

По итогам года после реформации баланса все без исключения компании делают запись по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Именно в нем отражается результат деятельности организации за год. Прибыль отражается по кредиту счета, убыток – по дебету. Для того, чтобы прибыли и убытки разных лет не смешивались, отражаются они по двум различным субсчетам 84.01 и 84.02. Такая же разбивка по аналитическому учету счета 84 позволяет, например, распределять годовую прибыль между собственниками, либо же покрывать полученные убытки за счет того же резервного фонда или прибыли прошлых лет.